Используя наличные из кассы на закупку товара без разрешения банка, компания нарушает кассовую дисциплину и может быть оштрафована по статье 15.1 КоАП РФ. К такому выводу пришли инспекторы Межрайонной ИФНС № 8 по Санкт-Петербургу, и арбитражный суд первой инстанции подтвердил их правоту.
«В начале июня МИФНС № 8 проверила работу кассы на одном из торговых мест ООО «Союз Северо-Запад». Результат меня очень удивил - инспекторы решили оштрафовать компанию на 50 тыс. рублей за использование с 5 по 28 мая выручки из кассы в сумме 224,7 тыс. рублей на закупку товаров», - рассказала корреспонденту «УНП» юрист Ассоциации бухгалтеров малых предприятий Санкт-Петербурга Мария Тимина, представляющая в суде компанию «Союз Северо-Запад».
Как следует из материалов дела, банк разрешил фирме расходовать выручку на зарплату, выплаты социального характера, на командировочные, а также на покупку канцтоваров и хозинвентаря. В решении банка ничего не говорилось о возможности оплачивать товары из кассы предприятия. На этом основании налоговики сделали вывод, что, используя деньги из кассы на закупку товара, компания фактически уклонялась от сдчи в банк выручки сверх установленного лимита кассы, и оштрафовали организацию. Судьи Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области, в который обратилась компания «Союз Северо-Запад», поддержали доводы налоговиков. Приняв во внимание, что фирма привлекается к ответственности впервые, арбитры лишь уменьшили штраф до 40 тыс. рублей (решение от 30.10.06 № 56-25450/2006).
В компании не согласны с таким вердиктом: «Административное правонарушение - это жесткая норма закона. Ни налоговый орган, ни суд фактически так и не смогли вменить нам конкретный состав нарушения, предусмотренный в статье 15.1 КоАП РФ. Поэтому мы намерены оспаривать это решение и уже подали апелляционную жалобу», - говорит Мария Тимина.
По словам юриста, сегодня банки стараются избегать выдачи разрешений на использование выручки из кассы на закупку товаров и другие цели, не перечисленные в указании Центробанка РФ от 12.11.96 № 360. В свою очередь компании нередко нарушают запрет. Ведь ответственность за нецелевое расходование средств из кассы не прописана ни в Налоговом кодексе, ни в Кодексе об административных правонарушениях. Примечательно, что с этим согласны и в налоговом ведомстве: «В статье 15.1 КоАП РФ не предусмотрено наказание за нецелевое использование средств из кассы. Нам не известно, почему налоговики в Петербурге решили оштрафовать фирму», - сообщили нашему корреспонденту в управлении налогового контроля ФНС России.
Тем не менее, как стало известно «УНП», сотрудники МИФНС № 8 по Петербургу, вдохновленные победой, готовы и дальше штрафовать компании при обнаружении расходования средств из кассы без согласия банка.

Комиссии по НДС
Добрый день!
В связи с созданием в инспекциях специальных комиссий, которые рассматривают деятельность компаний, возмещающих или предъявляющих к вычету НДС, газета "Учет. Налоги. Право" проводит опрос среди бухгалтеров, которые уже успели посетить данное мероприятие. Поделитесь с коллегами, почему вас вызвали на комиссию, как все прошло и каковы результаты?
-----------------------
Жду ваших ответов.
Евгения

Столичные налоговики советуют компаниям, имеющим расхождения в данных бухгалтерского и налогового учета, прикладывать к отчетности объяснительные записки и документы, подтверждающие правомерность разниц. Отсутствие пояснений может привести к неприятным последствиям, вплоть до блокировки счетов.

«На прошлой неделе ИФНС № 2 по г. Москве заблокировала все счета нашей организации за якобы не представленные в январе-феврале 2004 года декларации. Это меня сильно удивило, ведь компания была зарегистрирована только в марте 2004 года», - пожаловалась «УНП» бухгалтер крупной столичной компании, занимающейся оптовой торговлей. Приехав в инспекцию, бухгалтер узнала, что не одна столкнулась с такой проблемой. Как выяснилось, счета были заблокированы и другим компаниям для... оперативного вручения их представителям неких писем. «За письмами вы бы никогда не приехали», - объясняли свои действия налоговики, выдавая вместе с конвертом решение о разблокировке счетов. Такое же письмо получила бухгалтер, которая обратилась в «УНП».

В письме говорилось, что при анализе отчетности компании за первое полугодие 2006 года инспекция выявила расхождения по суммам всех доходов в отчете о прибылях и убытках и декларации по налогу на прибыль. В связи с этим компания в пятидневный срок обязана представить объяснения и документы, подтверждающие правомерность расхождений. В противном случае налоговики грозили оштрафовать фирму «за непредставление сведений».

В столичном налоговом управлении нашему корреспонденту пояснили, что компании, у которых есть серьезные расхождения в бухгалтерском и налоговом учете, должны заранее готовиться к объяснениям с налоговиками. «Одно из правил камеральной проверки - это контроль соотношений налоговой и бухгалтерской отчетности. Поэтому чтобы избежать лишних запросов и неувязок с налоговым органом, бухгалтеру нужно представлять пояснения вместе с отчетностью», - объяснили «УНП» в отделе налогообложения прибыли (дохода) УФНС по г. Москве.

Столичное налоговое управление в очередной раз потребовало от подчиненных усилить контроль за обоснованностью вычетов по НДС. Инспекции получили внутренний приказ управления на этот счет (его копия есть в редакции). Он предписывает инспекторам вплотную заняться компаниями, у которых удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме налога превышает средний по городу. Несмотря на увеличение поступлений НДС в бюджет (за восемь месяцев 2006 года они выросли более чем на 140 процентов по отношению к аналогичному периоду прошлого года), удельный вес вычетов в Москве по-прежнему остается, по мнению налоговиков, недопустимо высоким - 92 процента от начисленного налога.

С высокими запросами налогоплательщиков чиновники решили бороться проверенным в ходе кампании по легализации зарплат способом - с «провинившимися» будут беседовать представители специальных комиссий, создаваемых при инспекциях и УФНС по г. Москве. Причем, согласно приказу налогового управления, на заседания будут приглашаться не только руководители, но и главные бухгалтеры компаний, у которых удельный вес вычетов по НДС, на взгляд инспекторов, слишком велик. До конца года столичное налоговое ведомство должно утвердить регламент, которым будут руководствоваться комиссии.

Интересно, что инспекторы считают, что работа новых комиссий будет полезна и самим компаниям. «Налогоплательщик сможет непосредственно участвовать в принятии решения об обоснованности вычетов и озвучить свою позицию, которая в любом случае будет учтена», - уверяют налоговики.

Федеральная налоговая служба планирует предавать огласке сведения о поданных в инспекции заявлениях о смене руководителя фирмы или юридического адреса компании. «Регистрация изменений в ЕГРЮЛ часто задевает интересы третьих лиц: смена руководителя может быть произведена без ведома настоящего директора, а изменение адреса - втайне от контрагентов компании. Поэтому доводить информацию о таких изменениях до заинтересованных лиц нужно на стадии подачи заявления», - пояснили корреспонденту «УНП» инициативу в управлении государственной регистрации и учета юридических и физических лиц ФНС России.

Предполагается, что сведения о смене директора или «прописки» компании будут размещаться в журнале «Вестник государственной регистрации» и на интернет-сайте налогового ведомства (www.nalog.ru). По мнению чиновников ФНС, новые правила создадут барьер для захватчиков бизнеса, а также помешают недобросовестным должникам, меняющим адрес для того, чтобы скрыться от кредиторов. «Публикация сведений предупредит заинтересованные лица о возможных нарушениях. Иным образом повлиять на ситуацию с ростом числа захватов бизнеса мы не можем. Даже суд годами выясняет, правомерно то или иное регистрационное действие или нет, а нам на эту процедуру отводится всего пять дней», - говорят в ФНС.

Но оптимизм главного налогового ведомства не разделяют даже сами инспекторы. «На практике ситуация вряд ли изменится. Сегодня очень мало компаний подписаны на «Вестник государственной регистрации» и еженедельно отслеживают публикуемые там сведения», - поделились сомнениями в Едином регистрационном центре Москвы.

Федеральная налоговая служба подготовила новую форму справки № 2-НДФЛ. «Приказ об утверждении формы уже подписан. Идет окончательное согласование с Минюстом», - сообщили корреспонденту «УНП» в управлении администрирования налогов с доходов физических лиц ФНС России. Новую форму нужно будет применять с момента вступления приказа ФНС в силу. Это произойдет спустя 10 дней после официального опубликования документа.

Главное изменение в справке - некоторые виды доходов выделены в отдельные группы. Речь идет об отпускных выплатах (код 2012 согласно новой редакции справочника «Коды доходов»), пособиях по временной нетрудоспособности (код 2300) и доходах в виде процентов, получаемых по срочным пенсионным вкладам в банках (код 3021). «Мы решили выделить в отдельные группы разовые доходы, которые подлежат налогообложению при фактической выплате, а, следовательно, НДФЛ с них начисляется в разные даты. Часто у налоговых агентов и налогоплательщиков возникали вопросы по этому поводу», - пояснили в ФНС.

Кроме того, из справки исчез раздел 6 «Сведения о перечислении налога в бюджет». Чиновники ФНС согласились с решением Высшего арбитражного суда РФ, который признал требование налоговиков по заполнению этих сведений противоречащим статье 230 НК РФ (решение от 22.06.06 № 4221/06).

Федеральная налоговая служба вводит новую услугу для компаний, сдающих отчетность через интернет: в ответ на электронный запрос организация может получить бумажную справку об исполнении обязанности по уплате налогов. Тем самым налоговая служба пошла навстречу компаниям - контрагенты фирм, банки и чиновники все-таки больше доверяют справкам, заверенным не электронной цифровой подписью, а обычной печатью и подписями налоговиков. Правда, есть одно условие - воспользоваться услугой смогут только налогоплательщики, представившие всю отчетность за последний отчетный период через интернет.

Новый сервис выглядит так: компания направляет по электронной почте запрос на подготовку справки об исполнении обязанности по уплате налогов*. В запросе нужно указать, каким образом удобно получить справку. Возможны два варианта. Первый - лично в руки. В этом случае в ответном письме на запрос будут указаны дата и время, когда можно подойти в инспекцию за готовым документом. Второй вариант - по почте. В этом случае налоговики обещают заранее сообщить о дате отправки справки.

Вводить новую услугу в регионах планируется последовательно. Пилотные проекты пройдут в Москве, Свердловской и Кемеровской областях. «Мы начнем оказывать услугу в начале ноября. В этом году проект будет реализовываться только в инспекциях Екатеринбурга», - рассказали «УНП» в УФНС России по Свердловской области. В пяти столичных инспекциях также уже в ближайшее время можно будет получить бумажную справку по электронному запросу. А в налоговом управлении по Кемеровской области для запуска проекта пока ждут необходимую программу из ФНС.

Эксперимент в трех регионах продлится до 1 января. В следующем году новую услугу планируется внедрить по всей стране.

* Форма справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней и налоговых санкций утверждена приказом ФНС России от 23.05.05 № ММ-3-19/206@.

Две недели назад на страницах столичной вкладки мы предупреждали наших московских читателей о новой настоятельной просьбе налоговиков. Вместе c отчетностью за 9 месяцев они хотят получить от компаний сведения о присвоенных кодах ОКВЭД (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности). По нашим данным, аналогичные требования с подачи ФНС России выдвигают и в других регионах. Налоговики заявляют, что процедуру внесения в реестр юрлиц данных о кодах ОКВЭД необходимо пройти всем организациям, которые ранее не сообщали о присвоенных им кодах.

Как известно, законодательством не установлена обязанность компаний передавать в налоговые органы сведения о присвоенных кодах по ОКВЭД - это обязанность органов статистики. Не спорит с этим и налоговое ведомство*. Но отчаявшись добиться ответа от статистических органов, налоговики обратили взор на налогоплательщиков. «Мы не можем принудить компании представить сведения о кодах по ОКВЭД, - пояснили корреспонденту «УНП» в управлении государственной регистрации и учета юридических и физических лиц ФНС России. - Но эта информация необходима нам для формирования отчетности о поступлении платежей в бюджет в разрезе основных видов деятельности. Поэтому мы вынуждены, пользуясь авторитетом налоговых органов, просить налогоплательщиков представить ее».

Собрать недостающие сведения о кодах статистики налоговики решили вместе с отчетностью за 9 месяцев. Компаниям, по которым в реестре юрлиц отсутствуют коды ОКВЭД, будет предложено сдать в отделы регистраций своих инспекций заверенное нотариусом заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ по форме Р14001**. В заявлении нужно указать коды всех видов деятельности, которыми занимается организация. Получить информацию об отсутствии у налоговиков данных о кодах статистики можно в отделах регистрации или в отделах по работе с налогоплательщиками инспекций.

На местах признают, что пока не ясно, как они будут привлекать к подаче сведений всех налогоплательщиков. «Пока у нас есть указание при приеме отчетности проверять по базе наличие кодов ОКВЭД компании и, если сведения отсутствуют, просить заполнить заявление. Но многие отчитываются по почте или по телекоммуникационным каналам связи. Как поступать в данной ситуации, мы пока не знаем - ждем разъяснений ФНС», - отмечают налоговики из Карачаево-Черкесии.

Также в управлениях выражают сомнение, что на этот раз получится собрать данные по кодам всех компаний: «Никаких санкций за непредставление информации о кодах ОКВЭД не предусмотрено, поэтому маловероятно, что все компании пойдут нам навстречу и внесут изменения в реестр», - заключают в УФНС по Ленинградской области.

Остается добавить, что и в ФНС, и в опрошенных нами налоговых органах «УНП» заверили, что не будут отказывать в приеме отчетности тем, кто не подаст заявление. Мы проследим за этим.

* Письмо ФНС России от 26.09.05 № ВЕ-6-09/795@.
** Утверждена постановлением Правительства РФ от 19.06.02 № 439.

ФНС определила еще один критерий, на который должны ориентироваться инспекторы, отбирая кандидатов для выездной проверки по НДС. Узнать, не уклоняется ли компания от уплаты налога, по мнению чиновников, можно с помощью анализа рентабельности, а также удельного веса затрат на оплату труда и социальные отчисления. От них зависит, какую долю от начисленной компанией суммы НДС должна составлять величина заявленных ею налоговых вычетов.

«Идеальные» значения этой доли для разных уровней рентабельности и структуры затрат приведены во внутреннем документе налогового ведомства, разосланном по инспекциям (его копия есть в редакции). Эти значения выведены на основе данных Росстата об экономической деятельности в стране в 2004-2005 годах. Согласно расчетам налоговиков, при средней для российских компаний рентабельности в 14,6 процента и среднем же удельном весе затрат на оплату труда в размере 15 процентов удельный вес вычетов по НДС в начисленной сумме налога не должен превышать 70,5 процента. Отклонение от приведенных в документе ориентиров служит сигналом для начала углубленной проверки.

По данным налогового ведомства, сегодня в среднем по стране соотношение вычетов по НДС и начислений по нему равно 89 процентам. Это на 18,5 процента выше «образцово-показательного» уровня.

Интересно, что по итогам первого полугодия 2006 года только в четырех регионах удельный вес вычетов был ниже 80 процентов. В таком же числе субъектов он превышал 100-процентную отметку. Примерно в половине оставшихся регионов соотношение вычетов и начислений равно 80-90 процентам, а в другой половине - 90-100 процентам.

Предполагается, до конца года ФНС спустит подчиненным рекомендации по проведению контрольных мероприятий по итогам анализа перечисленных показателей. Основной принцип отбора компаний для проверки - чем больше удельный вес вычетов по НДС, тем больше вероятность визита инспекторов.

Не дожидаясь дополнительных разъяснений, в регионах уже взяли на контроль фирмы, заявляющие вычеты по НДС, удельный вес которых в начислениях выше среднего значения по данному региону. «Наша основная задача - не допустить, чтобы до конца года регион вышел за 88 процентов, - говорят в УФНС по Саратовской области. - При проверках мы уделяем особое внимание крупным компаниям».

Критический уровень для пензенских налоговиков - 90 процентов: «С инспекторами, которые не справляются с этой задачей, мы беседуем отдельно», - говорят в УФНС. Нижегородское управление предписало подчиненным проводить углубленные камеральные проверки всех компаний, вычеты которых превышают 85 процентов от начислений. «Щедрее» всех столичные налоговики: они создают специальные рабочие группы и комиссии по рассмотрению деятельности налогоплательщиков с удельным весом вычетов по НДС выше 92 процентов.

Недавние тематические налоговые проверки на предмет выявления схем по снижению налога на прибыль путем присоединения убыточных фирм, похоже, не дали результатов. Тем самым налоговики доказали относительную безопасность этого способа налогового планирования.

Идея с присоединением убыточной фирмы основывается на предусмотренной Налоговым кодексом (ст. 283) возможности компании-правопреемника уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму имеющихся у присоединяемой организации убытков. Подозревая, что налогоплательщики прибегают к подобной реорганизации исключительно ради налоговой экономии, ФНС России предписала подчиненным провести соответствующие проверки (письмо от 11.08.06 № ГВ-6-02-794@). Как сообщили нашему корреспонденту в управлении администрирования налога на прибыль ФНС России, ревизии закончены и в налоговом ведомстве приступили к анализу полученных данных.

В ФНС отказались раскрывать результаты проверок, но проведенный «УНП» опрос отделов налогообложения прибыли региональных управлений свидетельствует, что ничего противозаконного инспекторы не выявили. «Проверки показали, что схема занижения налогооблагаемой базы путем присоединения убыточной компании в нашем регионе не используется», - рассказали в УФНС России по Пензенской области. К аналогичному выводу пришли налоговики в Республике Коми, Владимирской, Свердловской, Нижегородской и других областях. В то же время налоговики опасаются волны «схемных» присоединений в связи с грядущим изменением законодательства: «С 1 января из статьи 283 НК РФ будет исключено положение об ограничении совокупной суммы переносимого убытка, а это своего рода стимул для недобросовестных компаний», - пояснили в УФНС России по Ленинградской области.

Юристов не удивляет, что инспекторам трудно что-либо противопоставить данному способу оптимизации налога на прибыль. Признать реорганизацию незаконной можно только если налоговики докажут, что она не преследовала никакой деловой цели. «На практике в основном происходит присоединение предприятий, занимающихся схожей деятельностью. Обоснованием реорганизации в этом случае является завоевание большей доли рынка, - поясняет заместитель директора по правовым вопросам консалтинговой компании «Кузьминых и партнеры» Артем Евсеев. - Если присоединяется фирма из другой сферы деятельности, тогда реорганизацию можно объяснить потребностью в имуществе, принадлежащем присоединяемой организации».

Как следствие в спорах о зачете убытков присоединенной фирмы суды обычно поддерживают налогоплательщиков (см., например, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 22.03.06 № А56-10320/2005, Уральского округа от 24.05.06 № Ф09-4135/06-С7).